甲公司發行每股面額$10 之普通股 100,000 股取得乙公司全部股份，乙公司的可辨認淨資產公允價值為$1,165,000，發行新股所發生的成本為$11,000，甲公司普通股每股之公允價值為$13.6。應如何計算合併交易中的商譽？

(A) 對。商譽=移轉對價之公允價值−所取得可辨認淨資產之公允價值。IFRS 3 規定對價按收購日「公允價值」而非面額衡量,故對價=100,000 股×每股公允價值 13.6=1,360,000(面額 10 元僅供股本與資本公積分拆之用,不影響對價)。商譽=1,360,000−1,165,000=195,000。發行新股所生成本 11,000 屬權益交易成本,應自發行溢價(資本公積)減除,既不是對價的一部分,也不計入商譽。(B)(C)(D) 皆高估商譽金額。