信託受益人特定，但委託人保留變更受益人或處分信託利益的權利者，信託財產發生收入時，應由何人併入其當年度所得課徵所得稅？

所得稅法第 3 條之 4 第 4 項規定,信託契約之受益人不特定或尚未存在者,以受託人為納稅義務人;同條第 5 項則就受益人特定但委託人保留變更受益人或處分信託利益之權利者,明定信託財產發生之收入,應由 (A) 委託人併入其當年度所得課徵所得稅。理由在於委託人既保有隨時改指定受益人的支配權,實質上仍掌握信託利益的最終歸屬,依實質課稅原則應由其負擔稅負。(B) 受託人僅在受益人不特定或尚未存在時才是納稅義務人。(C) 受益人須在委託人未保留該權利時,才按享有比例課稅。(D) 信託監察人僅負監督職責,不享信託利益。